Czy podatnik zwolniony z VAT rozlicza import usług?

Zasady rozliczania importu usług zależą od rodzaju usługi, statusu stron, miejsca świadczenia oraz aktualnego stanu prawnego. Artykuł sprawdzono na dzień 28 lipca 2026 r. — przed zaksięgowaniem transakcji zweryfikuj aktualne przepisy i dokumentację. Treść została zweryfikowana merytorycznie przez zespół Neurago.

Krótka odpowiedź: tak

Tak — podatnik zwolniony z VAT też rozlicza import usług. Zwolnienie (podmiotowe, np. do limitu, albo przedmiotowe) dotyczy sprzedaży, a nie zwalnia z obowiązków przy nabyciu usług od zagranicznego kontrahenta. Podstawy mechanizmu opisujemy w artykule Co to jest import usług?.

Na czym polega obowiązek nievatowca

Jeśli miejscem świadczenia jest Polska (art. 28b), podatnik zwolniony z VAT:

• wykazuje i płaci VAT należny mechanizmem odwrotnego obciążenia,
• nie odlicza VAT naliczonego — nie ma takiego prawa jako podmiot zwolniony,
• składa deklarację VAT-9M (a przy WNT/rozliczeniach objętych VAT-8 — VAT-8),
• zwykle musi zarejestrować się do VAT-UE przed nabyciem usługi z UE.

To kluczowa różnica: dla nievatowca import usług oznacza realny koszt VAT, bo nie może go odliczyć.

Rejestracja VAT-UE mimo zwolnienia

Rejestracja do VAT-UE (formularz VAT-R, część dotycząca transakcji unijnych) nie pozbawia zwolnienia z VAT — podatnik pozostaje zwolniony w zakresie swojej sprzedaży. Rejestracji dokonuje się przed pierwszym nabyciem usługi z UE. Szczegóły ujęcia po stronie UE opisuje Jak rozliczyć import usług z Unii Europejskiej?.

Deklaracja i termin zapłaty

Podatnik zwolniony nie składa JPK_V7 (bo nie jest czynnym podatnikiem), lecz VAT-9M za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, i w tym samym terminie płaci VAT. Kurs przeliczenia — art. 31a (średni NBP z dnia poprzedzającego obowiązek podatkowy).

Tabela: czynny podatnik a podatnik zwolniony

Zagadnienie	Czynny podatnik VAT	Podatnik zwolniony z VAT
Obowiązek rozliczenia importu usług	tak	tak
VAT należny	tak	tak
Odliczenie VAT naliczonego	tak (przy prawie do odliczenia)	nie
Deklaracja	JPK_V7	VAT-9M (lub VAT-8)
Rejestracja VAT-UE przy usłudze z UE	tak	zwykle tak
Efekt finansowy	zwykle neutralny	realny koszt VAT

Przykład (dane przykładowe)

Dane i kwoty są fikcyjne i poglądowe.

Przedsiębiorca zwolniony z VAT kupuje usługę reklamy od firmy z Irlandii. Miejscem świadczenia jest Polska (art. 28b). Przed zakupem rejestruje się do VAT-UE. Po nabyciu wykazuje VAT należny w deklaracji VAT-9M, przelicza kwotę kursem NBP i płaci ten VAT — bez prawa do odliczenia. VAT staje się dla niego dodatkowym kosztem usługi.

Lista kontrolna dla nievatowca

• Ustal miejsce świadczenia usługi (art. 28b i wyjątki).
• Zarejestruj się do VAT-UE przed nabyciem usługi z UE.
• Ustal podstawę i przelicz kurs (art. 31a).
• Wykaż VAT należny w VAT-9M (lub VAT-8).
• Zapłać VAT w terminie — pamiętaj, że go nie odliczysz.
• Zachowaj fakturę i dokumentację rozliczenia.

Najczęstsze błędy

• Założenie, że zwolnienie z VAT zwalnia z rozliczenia importu usług.
• Brak rejestracji VAT-UE przed pierwszym zakupem usługi z UE.
• Próba odliczenia VAT, do którego nie ma się prawa.
• Pominięcie deklaracji VAT-9M.

Informacja prawna

Treść ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Zakres obowiązków podatnika zwolnionego przy imporcie usług zależy od rodzaju usługi, miejsca świadczenia oraz indywidualnej sytuacji — przed rozliczeniem potwierdź je z księgowym.

Potrzebujesz pomocy z rozliczeniem zagranicznej faktury?

Neurago pomaga przedsiębiorcom — także zwolnionym z VAT — prawidłowo rozliczać import usług, rejestrację VAT-UE, deklaracje VAT-9M oraz pozostałe obowiązki przy zakupach od zagranicznych kontrahentów.

• Zapytaj o rozliczenie importu usług
• Skonsultuj obowiązki nievatowca